4S店行业涉税风险及财务合规分析(企业收入涉税汽车行业)

近年来，在智慧税务的影响下，汽车行业亦成为税务稽查的重点行业之一，不少汽车品牌4S店在税务部门开展的税收检查中被发现存在大量税务违规行为而被责令补税。

盈科瑞诚税务师事务所作为专业服务机构，承接了许多汽车零售企业的财税合规指导业务，通过我们专业服务和指导，从涉税咨询到纳税指导，帮助企业自查涉及的税种，使企业合规有了方向，助力企业防范涉税风险，帮助纳税人充分运用国家税收优惠政策，合法合理的降低了企业的纳税负担，维护了企业的合法权益，提高了企业财税管理水平。

盈科瑞诚财税西安分所（以下简称西安分所）合伙人李艳君结合自身经办案例，为您带来行业整体介绍、业务模式及涉税风险，供您参考。

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企业基本信息

陕西XXX汽车贸易有限公司，成立于2017年，注册资金1000万元，主营业务：汽车新车销售、新能源汽车整车销售、汽车售前售后服务等。

一、行业整体介绍

定义：汽车新车零售行业，通常是指9人及以下的乘用车的零售。
汽车新车零售行业国民经济分类代码（GB/T 4754-2011）行业分类代码5261.

企业类型划分：根据经销商的性质分为4S店经销企业和二级经销企业。
4S店是Sale（整车销售）、Sparepart（零配件）Service（售后服务）、Survey（信息反馈）的四位一体的汽车特许经营模式。

二、业务模式

严格的区域划分：代理商在指定区域开拓市场，开展汽车经销业务。

与厂家合作密切度高: 从车辆的购进到售后服务整个过程都是信息化管理，从财务到数据管理都是厂家的系统，并且价格都是厂家控制。

营销模式多样化：经销商为了完成销售任务，会各种营销模式，赠送车内室装修，延长保修服务，增值业务免费等。

三、涉税风险

1.增值税涉税问题

（1）价外费用不计或少计收入，比如有的热门车辆购买需要加价购买，企业一般会计入他们的经营分析中，没有全部做纳税申报。

财税2016 36号文件第三十七条销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。

（2）代理车辆销售按揭，代理车辆保险等各种手续费收入通过私卡收取，不进行申报，4S店服务于客户的整个链条，从客户咨询购买到车内装修，车贷，保险，上牌照，缴纳税款全流程服务，容易存在各种手续费用少计或不计，不申报收入。

（3）开票额与实际销售额不符，为了促销，和客户约定收款分两部分，一部分开正规《机动车辆销售统一发票》，另一部分开收款收据，少开发票金额，企业达到少缴纳增值税少计收入，而客户少缴纳车辆购置税及相关费用的目的。

（4）售后维修和保养存在私卡收款，汽车个人消费越来越多，一些日常维修和保养不要发票，导致4S店就会少申报收入。

（5）销售返利，为了占有市场份额，厂家的返利各种模式，现金返利，实物返利，返还广告费用，提供旅游等各种形式。
企业收到销售返利通常不及时进行财务处理和税务申报，造成延期缴纳税款或少缴税款的情形。

以上是关于增值税的几种涉税风险典型情形。

2.个人所得税的涉税问题

（1）存在个人工资没有如实在税务系统申报，存在虚列人员分解工资收入，为了少缴个人所得税行为。

（2）赠送客户礼品，没有代扣代缴个人所得税

（3）支付给个人房屋租赁费用，未按规定代扣代缴财产租赁所得的个人所得税

（4）对优惠政策的应用还不是很完善，居民一次性奖金发放核算及个人所得税专项扣除应用不熟悉

政策文件依据：财政部税务总局公告2023年第30号

一、居民个人取得全年一次性奖金，符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规定的，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照本公告所附按月换算后的综合所得税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。
计算公式为：

应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数

二、居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。

三、本公告执行至2027年12月31日。

3.企业所得税涉税问题

（1）有未开票收入占总申报收入的比例低，企业一般整车都会取得厂家发票，所以申报收入大都是整车销售的收入，而一些服务费用，代理费用等存在隐匿收入的风险。

（2）维修服务收入占总申报收入的比例低，汽车销售企业维修服务一般占整车收入低于8-10%的就会出现行业预警。

（3）超标准支出业务招待费用，福利费在所得税年度汇算的时候未做纳税调整。

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，企业发生的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定的除外，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后年度结转扣除。

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，企业发生的与生产经营活动有关的的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的千分之五。

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%部分，准予扣除。

（4）赠送客户礼品，装修服务等未做视同销售收入

（5）取得不符合法规的凭据，在所得税年度汇算的时候未做纳税调整。

（6）一些公益性捐赠不符合所得税扣除性质的未在所得税年度汇算的时候做纳税调整。

政策文件依据：财政部税务总局民政部公告2020年第27号、民政部关于公益性捐赠税前扣除有关事项的公告

4.印花税涉税问题

购销双方都要缴纳印花税，因为行业性，所以印花税的缴纳基数比较大，2022年7月1日实施

行业注意事项及涉及的印花税目：

（1）应税合同的计税依据，为合同所列的金额，不包括列明的增值税税款;

（2）汽车零售行业涉及的四大合同，采购和销售合同、融资借款合同、财产租赁合同、财产保险合同

5.残疾人保障基金和水利基金

汽车零售行业受到新冠疫情影响，对九大行业做出免水利基金和残疾人保障基金。

政策文件依据：财政部公告2023年第8号《财政部关于延续实施残疾人就业保障金优惠政策的公告》延续实施残疾人就业保障金分档减缴政策。
其中：用人单位安排残疾人就业比例达到1%（含）以上，但未达到所在地省、自治区、直辖市人民政府规定比例的，按规定应缴费额的50%缴纳残疾人就业保障金；用人单位安排残疾人就业比例在1%以下的，按规定应缴费额的90%缴纳残疾人就业保障金。

在职职工人数在30人（含）以下的企业，继续免征残疾人就业保障金。

公告执行期限自2023年1月1日起至2027年12月31日。
对符合公告规定减免条件但缴费人已缴费的，可按规定办理退费。

政策文件依据：陕西省财政厅国家税务总局陕西省税务局关于支持打好新型冠状病毒肺炎疫情防控阻击战税费减免政策的通知陕财税[2020]2号

支持受疫情影响的困难企业，对旅游、住宿、餐饮、会展、商贸流通、交通运输、教育培训、文艺演出、影视剧院等受疫情影响较大的行业企业免征水利建设基金和残疾人就业保障金。
本公告执行至2023年12月31日。

四、小结

综上所述，由于汽车零售企业的行业特殊性，所涉税的风险也存在多样化。

1.4S店经销企业营销方式。
在全国一些大的区域建立销售总代理(一级代理)，并在此基础上逐步向二级代理和三级代理发展。
从而使这些代理经销商能够在特定地区稳定地开拓市场，开展汽车经销业务。

2.4S店和厂家的粘合度非常高。
车辆购入到售后服务整个经营过程都是计算机管理。
汽车销售价格由汽车生产厂商指导，4S店整车销售、零配件供应、售后服务价格一般由汽车生产厂商严格控制。

3.企业规模较大。
汽车销售服务行业一般投资规模较大，销售实行品牌专卖制，经营品牌较为单一，店面管理、销售管理、员工培训等方面都有统一的管理措施。

4.根据投资情况或营销业绩都有不同的返利。
投资返利是汽车生产厂家按照预先制定的标准对经销商按照统一模式和标准建立汽车销售展厅等固定资产投资给予的资金返还。
营销返利是汽车生产厂家按照预先制定的标准与经销商签订购销合同，销售企业一个年度内必须完成一个规定的量才能享受利润返点。

5.促销手段花样繁多。
经销商为了完成占领市场或完成销售任务，往往会采用各种促销手段，比如赠送装修，延长保修服务等。

6.整车销售的利润较小，维修利润占比逐步增加。
汽车销售收入分为整车和维修(含配件及精品零售)收入两部分。
维修收入占销售收入总额的比例随经营期呈逐年递增趋势。